Концептуальная основа финансовой отчетности: проблемы и перспективы
Аннотация
Теоретический базис «Концептуальных основ финансовой отчетности» (КОФО) до настоящего времени не определен, а название фундаментального понятия этого документа не соответствует его содержаниюи не вполне логично. Цель статьи – выявить теоретический базис и уточнить фундаментальное понятие КОФО, критически их проанализировать и предложить им альтернативу. В статье применен распространенный в США метод исследования, основанный на семиотике, предполагающий трактовку бухгалтерии как языка бизнеса и требующий анализа ключевых бухгалтерских понятий с трех точек зрения: синтаксической, семантической и прагматической. Теоретическим базисом КОФО являются две разных теории: теория организации и теория остаточного капитала, выступающая компромиссом между теорией организации и теорией собственности. Фундаментальное понятие КОФО, через призму которого предлагается рассматривать все аспекты этого документа, основано на теории организации, а определения основных элементов финансовой отчетности – на теории остаточного капитала. Название фундаментального понятия «цель финансовой отчетности» является внутренне противоречивым. Это усугубляется тем, что в документе фактически речь идет о пользователях финансовой отчетности и их целях. Обеим теориям, на наш взгляд, присущи существенные недостатки. Теория организации требует составления для каждой группы пользователей особой финансовой отчетности, что несовместимо со стандартизацией. Теория остаточного капитала предполагает составление для всех групп пользователей отчетности одного вида, но она чрезмерно сложна для понимания и не удовлетворяет полностью ни одну из групп пользователей. Эти недостатки и неточности затрудняют понимание КОФО и финансовой отчетности.При разработке следующей версии КОФО целесообразно:
а) ясно определить в КОФО единый теоретический базис этого документа;
б) в качестве единого теоретического базиса использовать теорию собственности как наиболее простую и понятную;
в) фундаментальным понятием КОФО должно стать определение финансовой отчетности, настроенной на информационные потребности собственников организации.
.
Скачивания
Литература
Conceptual framework for financial reporting. Ministry of Finance of Russia. 2018. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=117374-kontseptualnye_osnovy_predstavleniya_finansovykh_otchetov_dokument_kontseptualnye_osnovy_predstavleniya_finansovykh_otchetov_prinyat_sovetom_po_msfo._nastoyashchaya_publikats (accessed on 20.07.2020). (In Russ.).
Framework for the preparation and presentation of financial statements. Мoscow: Askri-ASSA; 1999. 1135 с. (In Russ.).
Conceptual framework for financial reporting. 2010. URL: https://www.minfin.ru/common/upload/library/2014/06/main/kontseptualnye_osnovy_na_sayt_bez_predisloviya_-_kopiya.pdf (accessed on 20.07.2020).
Zeff S.A. The objectives of financial reporting: A historical survey and analysis, Accounting and Business Research. 2013;43(4):262-327. DOI: 10.1080/00014788.2013.782237 DOI: https://doi.org/10.1080/00014788.2013.782237
Malafeeva T.N. The emergence and development of the convergence process of the two types of standards: IFRS and US GAAP. Korporativnye finansy = Journal of Corporate Finance Research. 2016;10(3):70-83. DOI: 10.17323/j.jcfr.2073-0438.10.3.2016.70-83 DOI: https://doi.org/10.17323/j.jcfr.2073-0438.10.3.2016.70-83
Dennis I. What is a conceptual framework for financial reporting? Accounting in Europe. 2018;15(3):374-401. DOI: 10.1080/17449480.2018.1496269 DOI: https://doi.org/10.1080/17449480.2018.1496269
Whittington G. Harmonisation or discord? The critical role of the IASB conceptual framework review. Journal of Accounting and Public Policy, 2008;27(6):495-502. DOI: 10.1016/j.jaccpubpol.2008.09.006 DOI: https://doi.org/10.1016/j.jaccpubpol.2008.09.006
Mathews M., Perera M.H.B. Accounting theory and development. Melbourne: Nelson; 1996. 402 p. (Russ. ed.: Mathews M., Perera M.H.B. Teoriya bukhgalterskogo ucheta. Moscow: YuNITI; 1999. 663 p.).
Solomons D. Guidelines for financial reporting standards. London: The Institute of Chartered Accountants; New York: Garland Publishing; 1989. 77 p.
Whittred G.P., Zimmer I.R. Financial accounting: Incentive effects and economic consequences. Sydney: Holt, Rinehart and Winston; 1988. 341 p.
Hendriksen E.S., van Breda M.F. Accounting theory. Homewood, IL: Irwin, 1992. 905 p. (Russ. ed.: Hendriksen E.S., van Breda M.F. Teoriya bukhgalterskogo ucheta. Moscow: Finansy i statistika; 1997. 576 p.).
IASB/FASB Exposure draft: An improved conceptual framework for financial reporting. Chapter 1: The objective of financial reporting. Chapter 2: Qualitative characteristics and constraints on decision-useful financial reporting information. 2008. URL: https://library.croneri.co.uk/cch_uk/iast/iasedim0806-200806#toc-1-1
Kovalev V. Kovalev Vit.V. Conceptual framework of accounting: Logic of evolution. Vestnik Sankt-Peterburgskogo universiteta. Ekonomika = St Petersburg University Journal of Economic Studies (SUJES). 2015;(4):117-152. (In Russ.).
Dichev I.D. On the balance sheet-based model of financial reporting, Accounting Horizons. 2008;22(4):453-470. DOI: 10.2308/acch.2008.22.4.453 DOI: https://doi.org/10.2308/acch.2008.22.4.453
Benston G.J., Carmichael D.R., Demski J.S., Dharan B.G., Jamal K., Laux R., Rajgopal, S., Vrana G. The FASB's conceptual framework for financial reporting: A critical analysis. Accounting Horizons. 2007;21(2):229-238. DOI: 10.2308/acch.2007.21.2.229 DOI: https://doi.org/10.2308/acch.2007.21.2.229
Jones T. The principles and practice of book-keeping, embracing an entirely new and improved method of imparting the science: With exemplifications of the most concise and approved forms of arranging merchants’ accounts. New York: Wiley and Putnam; 1841. 160 p.
Foster B.F. A concise treatise on commercial book-keeping: Elucidating the principles and practice of double entry, and the modern methods of arranging merchants’ accounts. Boston: T.R. Marvin; 1846. 184 p.
Hügli F. Die buchhaltungs-systeme und buchhaltungsformen. Bern: K.J. Wyss; 1887. 678 p.
Schär J.F. Experience in scientific development of accounting. Transl. from German. Schetovodstvo. 1892;(1):2-4, (3):34-35, (5):60-61, (22):270-272. (In Russ.).
Hatfield H.R. Accounting: Its principles and problems. New York: D. Appleton and Company; 1927. 566 p.
Tsygankov K.Yu. Theory and methodology of capital accounting. Doct. econ. sci. diss. Novosibirsk: Novosibirsk State University of Economics and Management; 2009. 303 p. (In Russ.).
Van Mourik C. The equity theories and financial reporting: An analysis. Accounting in Europe. 2010;7(2):191-211. DOI: 10.1080/17449480.2010.511885 DOI: https://doi.org/10.1080/17449480.2010.511885
Mattessich R. Two hundred years of accounting research. An international survey of personalities, ideas and publications (from the beginning of the nineteenth century to the beginning of the twenty first century). Abingdon, New York, Routledge; 2008. 609 p. (Routledge New Works in Accounting History. Vol. 8).
Statement of principles for financial reporting. Statement. London: Accounting Standards Board; 1999. 151 p. URL: https://www.frc.org.uk/getattachment/31cb1973-82a6-439b-bf44-8fffad5b20da/Statement-of-Principles-for-Financial-Reporting-1999.pdf
Copyright (c) 2021 Национальный исследовательский университет «Высшая школа экономики»

Это произведение доступно по лицензии Creative Commons «Attribution-NonCommercial-NoDerivatives» («Атрибуция — Некоммерческое использование — Без производных произведений») 4.0 Всемирная.